L'Europa abolisce il modelo 720, una delle dichiarazioni più controverse della Spagna

La Corte di giustizia dell'Unione Europea (CGUE) si è finalmente pronunciata sul famoso modelo 720, una dichiarazione finanziaria che deve essere resa dai contribuenti che hanno beni all'estero, come conti, immobili o titoli. E, con sollievo delle persone interessate, si è pronunciata a loro favore, ritenendolo contrario al diritto comunitario. Questa dichiarazione fiscale è stata molto controversa da quando è stata introdotta dal governo di Mariano Rajoy nel 2012 perché le sanzioni per il mancato deposito potevano talvolta essere superiori al valore dei beni detenuti all'estero.

La CGUE ha giudicato due sanzioni applicate a dei contribuenti che non avevano presentato il modello 720, o che lo avevano presentato oltre il termine. In particolare, la sentenza riguarda sanzioni di 100 euro per dato, con un massimo di 1.500 euro se la dichiarazione viene depositata in ritardo ma senza preavviso. Tuttavia tale sanzione può arrivare fino a 5.000 euro per dato, con un minimo di 10.000 euro se depositata dopo che l'Agenzia delle Entrate ne fa richiesta.

Le sanzioni però non finiscono qui. José María Salcedo, socio di Ático Jurídico, fa notare che c'è un altro gruppo di sanzioni nel modelo 720 consistente nell'addebitare sull'imposta sul reddito del contribuente un aumento ingiustificato della ricchezza per l'ammontare dei beni non dichiarati. E a ciò si aggiunge una penale del 150% dell'importo risultante da tale addebito. Pertanto, l'importo delle sanzioni può finire per eccedere il valore dei beni e dei diritti non dichiarati all'estero.

Le ragioni della sentenza della CGUE

La CGUE ritiene che tali sanzioni relative al modello 720 siano sproporzionate rispetto agli obiettivi perseguiti dalla normativa spagnola, che sono garantire l'efficacia dei controlli fiscali e combattere la frode e l'evasione fiscale. Questo è lo scopo della dichiarazione del modello 720.

Inoltre, la CGUE ritiene che la Spagna sia venuta meno agli obblighi derivanti dal principio della libera circolazione dei capitali. L'obbligo di presentare il modello 720 e le sanzioni per inadempimento o per imperfetto o ritardato adempimento di tale obbligo, che non hanno equivalenti rispetto ai beni siti in Spagna, stabiliscono una disparità di trattamento tra i residenti in Spagna a seconda del luogo in cui i loro beni sono localizzati. Tale obbligo è atto a dissuadere i residenti di tale Stato membro dall'investire in altri Stati membri, ad impedirglielo o a limitare le loro possibilità di farlo, e costituisce quindi una restrizione alla libera circolazione dei capitali.

In particolare, la CGUE ritiene che la Spagna sia venuta meno a diversi obblighi:

• Gli obblighi che le incombono in virtù della libera circolazione dei capitali prevedendo che il mancato o imperfetto o intempestivo adempimento dell'obbligo di segnalazione relativo ai beni e diritti ubicati all'estero comporti la tassazione del reddito corrispondente al valore di tali beni come "plusvalenze ingiustificate" nella propria IRPEF, senza possibilità, in pratica, di invocare la prescrizione. In altre parole, la normativa spagnola produce un effetto di imprescrittibilità.
• La Spagna è venuta meno all'obbligo previsto dalla libera circolazione dei capitali applicando una sanzione pecuniaria proporzionale del 150% dell'imposta calcolata sugli importi corrispondenti al valore dei beni detenuti all'estero per inadempimento, imperfetto o tardivo adempimento dell'obbligo di informazione su beni e diritti detenuti all'estero. Tale sanzione può essere cumulata con sanzioni fisse. La CGUE afferma che è di natura repressiva e che può comportare, in molti casi, che l'importo totale degli importi dovuti dal contribuente superi il 100% del valore della sua proprietà o dei suoi diritti all'estero. Ciò costituisce una compromissione sproporzionata della libera circolazione dei capitali.
• La Spagna ha violato la libera circolazione dei capitali sanzionando l'inosservanza o il mancato o ritardato adempimento dell'obbligo di informazione sui beni ubicati all'estero con sanzioni pecuniarie il cui importo è sproporzionato rispetto alle sanzioni previste per analoghe infrazioni in un contesto prettamente domestico e il cui importo complessivo non è limitato. L'importo di tali sanzioni è di 5.000 euro per ogni dato o insieme di dati omesso, incompleto, inesatto o falso, con un minimo di 10.000 euro, e di 100 euro per ogni informazione o insieme di dati dichiarato oltre il termine o meno dichiarato con mezzi elettronici, informatici o telematici ove vi fosse un obbligo in tal senso, con un minimo di 1.500 euro.

Come recuperare quanto pagato

La sentenza della CGUE comporterà l'accoglimento dei ricorsi attualmente in attesa, presentati contro le sanzioni del modelo 720, o contro le conciliazioni risultanti dall'addebito di un ingiustificato aumento di patrimonio dell'Irpef del contribuente. Pertanto, l'agenzia delle entrate spagnola potrebbe trovarsi di fronte a rimborsi di milioni di euro nel caso in cui i contribuenti abbiano pagato l'importo delle sanzioni o delle transizioni.

Inoltre, l'avvocato José María Salcedo chiarisce cosa succede con le liquidazioni e sanzioni che sono già definitive e inattaccabili. In questo caso, i contribuenti interessati hanno due modi per recuperare ciò che hanno pagato.

Nullità di pieno diritto

Il socio di Ático Jurídico rileva che se le sanzioni connesse alla mancata presentazione del modelo 720 sono già definitive, il contribuente deve impugnarle attraverso una delle procedure speciali di riesame previste dall'articolo 216 della Legge Tributaria Generale (LGT). La più comune è la procedura di nullità prevista dall'articolo 217 della LGT. E la Suprema Corte, nella sua sentenza del 16-7-2020, ha guardato favorevolmente a questa procedura, nei casi di violazione del diritto comunitario, rendendola un mezzo idoneo a recuperare quanto indebitamente pagato.

La responsabilità patrimoniale dello Stato Legislatore

Un'altra strada a disposizione dei contribuenti è la responsabilità finanziaria dello Stato per aver approvato un regolamento punitivo che è stato finalmente dichiarato illegale dall'Unione Europea. Tuttavia, questa è una procedura molto restrittiva che impone requisiti severi:

• I contribuenti sono tenuti ad aver impugnato l'azione amministrativa che ha cagionato il danno (transazione o sanzione), ottenendo un giudizio definitivo di rigetto del della sanzione. Inoltre, in tale ricorso il contribuente deve aver invocato la violazione del diritto dell'Unione successivamente riconosciuta dalla CGUE.
• Inoltre, la responsabilità finanziaria dello Stato Legislatore richiede che lo scopo della norma dichiarata illegittima sia quello di conferire diritti ai singoli, e questo potrebbe essere un ostacolo a tale percorso.

Tuttavia, il socio di Ático Jurídico sottolinea che il sistema di responsabilità finanziaria della Spagna è attualmente al vaglio della CGUE perché potrebbe violare il "principio di effettività", ovvero che rende molto difficile per il cittadino ottenere un risarcimento anche se questo ha lo scopo di risarcire le conseguenze del danno causato.

Infine, i contribuenti che hanno volontariamente regolarizzato la propria situazione tributaria, addebitando alla propria Irpef un ingiustificato incremento patrimoniale nel più lontano degli anni d'imposta non prescritti, possono ora chiedere la rettifica di tale dichiarazione complementare e il rimborso del versamento indebito. Ciò, a condizione che non siano trascorsi più di quattro anni.

Cosa significa la sentenza contro il modulo 720

La Corte di Giustizia dell'Unione Europea ha dichiarato che:

• Il modello 720 è illegittimo in quanto la mancata o tardiva osservanza del deposito del modello 720 comporta la tassazione dei redditi non dichiarati corrispondenti al valore di tali beni come "plusvalenze ingiustificate" senza possibilità, in pratica, di far valere lo statuto di limitazioni.
• Il modelo 720 è illegittimo perché sanziona l'inosservanza o la tardiva presentazione del modelo 720 con una sanzione proporzionale del 150% dell'imposta calcolata sugli importi corrispondenti al valore di tali beni o diritti, cumulabili con sanzioni fisse.
• Il modelo 720 è illegittimo in quanto infligge sanzioni pecuniarie il cui importo è sproporzionato rispetto alle sanzioni previste per analoghe infrazioni in un contesto puramente nazionale e il cui importo complessivo non è limitato.

Cosa devono fare i contribuenti d'ora in poi

Il ministro delle finanze e della funzione pubblica, María Jesús Montero, ha annunciato che gli elementi soggetti a revisione del modelo 720 saranno corretti "il più presto possibile". Tuttavia, ha sottolineato che i contribuenti hanno tempo fino al 31 marzo di quest'anno per presentare il modello 720. In totale, sono circa 60.000 i contribuenti che presentano tale dichiarazione ogni anno e l'importo dichiarato dall'entrata in vigore della dichiarazione (2012) è di circa 225 miliardi di euro.

"Riformuleremo rapidamente, una volta che avremo letto attentamente tutte le clausole, quegli aspetti che dovranno essere corretti", ha assicurato il ministro. In particolare, le questioni soggette a revisione sono la prescrizione e l'importo delle sanzioni. A tal fine, ha assicurato che è più probabile che la legge venga corretta utilizzando leggi già in fase di elaborazione al Congresso e al Senato, anziché utilizzare un decreto legge.

Chi è obbligato a presentare il modelo 720?

Il modello 720 deve essere presentato da contribuenti residenti in Spagna che hanno conti in istituzioni finanziarie ubicate all'estero, nonché per titoli, assicurazioni e redditi depositati, gestiti o ottenuti all'estero, e per immobili situati all'estero e diritti sugli stessi.