Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) s-a pronunțat în cele din urmă asupra celebrului modelo 720, o declarație financiară care trebuie făcută de contribuabilii care dețin bunuri în străinătate, precum conturi, imobile sau valori mobiliare, și, spre uşurarea celor afectaţi, a dat dreptate în favoarea acestora, considerând că este contrară dreptului UE. Această declarație a fost foarte controversată de când a fost introdusă de guvernul lui Mariano Rajoy în 2012 deoarece penalităţile pentru nedepunerea acesteia puteau fi uneori mai mari decât valoarea bunurilor deţinute în străinătate.
CJUE a judecat două sancțiuni aplicate contribuabililor care nu au depus modelul 720, sau care au făcut acest lucru după termenul limită. În mod concret, sentința se referă la penalități de 100 de euro pe informație, cu maximum 1.500 de euro dacă declarația este depusă cu întârziere, dar fără notificare prealabilă. Cu toate acestea, această sancțiune poate ajunge până la 5.000 de euro pe informație, cu un minim de 10.000 de euro dacă este depusă după ce Administrația Fiscală o solicită.
Dar sancțiunile nu se termină aici. José María Salcedo, partener la Ático Jurídico, subliniază că în modelul 720 există un alt bloc de penalități constând în perceperea impozitului pe venit al contribuabilului a unei creșteri nejustificate a averii pentru valoarea activelor nedeclarate. Iar la aceasta se adauga o penalizare de 150% din suma rezultata din aceasta taxă. Prin urmare, cuantumul penalităților poate ajunge să depășească valoarea bunurilor și drepturilor nedeclarate în străinătate.
Motivele hotărârii CJUE
CJUE consideră că aceste sancțiuni aferente modelului 720 sunt disproporționate în raport cu obiectivele urmărite de legislația spaniolă, care sunt asigurarea eficienței controalelor fiscale și combaterea fraudei fiscale și a evaziunii fiscale. Acesta este scopul declarației model 720.
În plus, CJUE consideră că Spania nu și-a îndeplinit obligațiile care îi revin în temeiul principiului liberei circulații a capitalurilor. Obligația de a depune modelul 720 și sancțiunile pentru nerespectarea sau pentru respectarea imperfectă sau tardivă a acestei obligații, care nu au echivalent în ceea ce privește activele situate în Spania, stabilesc o diferență de tratament între rezidenții Spaniei în funcție de locul în care activele lor sunt localizate. Această obligație este de natură să descurajeze rezidenții acelui stat membru să investească în alte state membre, să îi împiedice să facă acest lucru sau să le limiteze posibilitățile de a face acest lucru și constituie astfel o restricție la libera circulație a capitalurilor.
Mai exact, CJUE consideră că Spania nu și-a îndeplinit mai multe obligații :
- Obligațiile care îi revin în virtutea liberei circulații a capitalurilor prin prevederea că nerespectarea sau respectarea imperfectă sau prematură a obligației de raportare referitoare la bunurile și drepturile aflate în străinătate are ca rezultat impozitarea veniturilor nedeclarate corespunzătoare valorii acelor active, ca și „câștiguri de capital nejustificate” din impozitul pe venitul persoanelor fizice, fără posibilitatea, în practică, de invocare a termenului de prescripție. Cu alte cuvinte, legislația spaniolă produce un efect de imprescriptibilitate.
- Spania nu și-a îndeplinit obligația în temeiul liberei circulații a capitalurilor prin aplicarea unei sancțiuni cu o amendă proporțională de 150 % din impozit calculată pe sumele corespunzătoare valorii activelor deținute în străinătate pentru nerespectare, nerespectare imperfectă sau întârziere. respectarea obligației de a furniza informații cu privire la bunurile și drepturile deținute în străinătate. Această amendă poate fi cumulată cu amenzi fixe. CJUE precizează că este de natură represivă și că poate duce, în multe cazuri, ca suma totală a sumelor datorate de contribuabil să depășească 100% din valoarea proprietății sau drepturilor sale în străinătate. Aceasta constituie o afectare disproporționată a liberei circulații a capitalurilor .
- Spania a încălcat libera circulație a capitalurilor prin sancționarea nerespectării sau a nerespectării imperfecte sau cu întârziere a obligației de a furniza informații cu privire la bunurile situate în străinătate cu amenzi fixe, al căror cuantum este disproporționat cu sancțiunile prevăzute pentru încălcări similare într-un context pur intern și a cărui valoare totală nu este limitată. Cuantumul acestor amenzi este de 5.000 EUR pentru fiecare informație sau set de date omis, incomplet, inexact sau fals, cu un minim de 10.000 EUR și 100 EUR pentru fiecare informație sau set de date declarat după termen sau nudeclarat prin mijloace electronice, computerizate sau telematice în cazul în care exista obligația de a face acest lucru, cu minimum 1.500 EUR.
Cum să recuperezi ceea ce a fost plătit
Sentința CJUE va însemna că vor fi admise contestațiile aflate în prezent pe rol , formulate împotriva penalităților din modelul 720, sau împotriva decontărilor rezultate din perceperea unei creșteri nejustificate de avere a impozitului pe venitul persoanelor fizice al contribuabilului. Astfel, Trezoreria se poate confrunta cu rambursări de milioane de euro în cazul în care contribuabilii au achitat cuantumul penalităților sau decontărilor.
În plus, avocatul José María Salcedo clarifică ce se întâmplă cu reglementările și pedepsele care sunt deja definitive și inatacabile. În acest caz, există două modalități prin care contribuabilii afectați pot recupera ceea ce au plătit.
Nulitate deplină
Partenerul Ático Jurídico constată că, în cazul în care penalitățile asociate nedepunerea modelului 720 sunt deja definitive, contribuabilul trebuie să le conteste prin intermediul uneia dintre procedurile speciale de control prevăzute la articolul 216 din Legea generală a impozitelor (LGT). Cea mai frecventă este procedura de nulitate prevăzută la articolul 217 din LGT. Iar Curtea Supremă, în decizia sa din 16-7-2020, a privit favorabil această procedură, în cazurile de încălcare a Legii UE, făcând-o o modalitate adecvată de recuperare a ceea ce a fost plătit în mod necuvenit.
Răspunderea financiară a legiuitorului statului
O altă cale disponibilă pentru contribuabili este răspunderea financiară a statului pentru că a aprobat un regulament punitiv care a fost în final declarat ilegal de Uniunea Europeană. Cu toate acestea, aceasta este o procedură foarte restrictivă care impune cerințe exigente:
- Contribuabilii sunt obligați să fi formulat contestație împotriva acțiunii administrative care a cauzat prejudiciul (recontare sau penalizare), obținând o hotărâre definitivă de respingere a contestației. În plus, în acest recurs, contribuabilul trebuie să fi invocat încălcarea dreptului Uniunii recunoscută ulterior de CJUE.
- Mai mult, răspunderea financiară a legiuitorului statului impune ca scopul normei declarate nelegale să fie de a conferi drepturi persoanelor fizice, iar acest lucru ar putea constitui și un obstacol în calea acestui traseu.
Cu toate acestea, partenerul Ático Jurídico subliniază că sistemul de răspundere financiară al Spaniei este în prezent judecat de însăși CJUE deoarece ar putea încălca „principiul eficacității”, adică în practică este foarte dificil pentru cetățean să obțină despăgubiri, chiar dacă are scopul de a repara consecințele prejudiciului cauzat.
În sfârșit, contribuabilii care și-au regularizat voluntar situația fiscală, prin perceperea unei creșteri nejustificate de avere la impozitul pe venitul persoanelor fizice în cel mai vechi dintre anii fiscali neprevăzuți, pot solicita acum rectificarea acestei declarații fiscale complementare și restituirea plății necuvenite. Aceasta, cu condiția să nu fi trecut mai mult de patru ani.
Ce înseamnă hotărârea împotriva formularului fiscal 720
Curtea de Justiție a Uniunii Europene a declarat că:
- Modelul 720 este ilegal deoarece nerespectarea sau respectarea cu întârziere a depunerii modelului 720 are ca rezultat impozitarea veniturilor nedeclarate corespunzătoare valorii acelor active ca „câștiguri de capital nejustificate” fără posibilitatea, în practică, de a se baza pe statutul limitări.
- Modelul 720 este ilegal deoarece sancționează nerespectarea sau depunerea cu întârziere a modelului 720 cu o amendă proporțională de 150% din impozitul calculat pe sumele corespunzătoare valorii acelor bunuri sau drepturi, care pot fi cumulate cu amenzi fixe.
- Modelul 720 este ilegal prin faptul că impune amenzi fixe, al căror cuantum este disproporționat față de sancțiunile prevăzute pentru încălcări similare într-un context pur național și al căror cuantum total nu este limitat.
Prin urmare, Europa a obligat Spania la plata cheltuielilor de judecată.
Ce trebuie să facă contribuabilii de acum înainte
Ministrul Finanțelor și Funcției Publice, María Jesús Montero, a anunțat că elementele care fac obiectul revizuirii modelului 720 vor fi corectate „cât mai repede posibil”. Cu toate acestea, ea a subliniat că contribuabilii au până la 31 martie a acestui an să depună modelul 720. În total, sunt în jur de 60.000 de contribuabili care depun anual această declarație, iar suma declarată de la intrarea în vigoare a declarației (2012) este în jur de 225 de miliarde de euro.
„Vom reformula rapid, odată ce citim cu atenție literele mici, acele aspecte care trebuie corectate”, a asigurat ministrul. Mai exact, aspectele care fac obiectul revizuirii sunt termenul de prescripție și cuantumul penalităților. În acest scop, ea a asigurat că este mai probabil ca legea să fie corectată folosind legi deja procesate în Congres și Senat, în loc să folosească un decret lege.
Cine este obligat sa depuna modelul 720?
Modelul 720 trebuie depus de către contribuabilii care locuiesc în Spania care au conturi în instituții financiare situate în străinătate, precum și pentru valori mobiliare, asigurări și venituri depuse, gestionate sau obținute în străinătate, precum și pentru bunuri imobiliare situate în străinătate și drepturi asupra acestora.