Europa cessa o modelo 720, uma das declarações mais polémicas de Espanha

O Tribunal de Justiça da União Europeia (TJUE) finalmente pronunciou-se sobre o famoso modelo 720, uma declaração financeira a ser feita por contribuintes que possuam bens no exterior, como contas, imóveis ou títulos. E, para alívio dos afetados, decidiu a seu favor, considerando-o contrário ao direito da UE. Esta declaração tem sido altamente controversa desde que foi introduzida pelo governo de Mariano Rajoy em 2012 porque as multas por não arquivar às vezes podem ser superiores ao valor dos bens mantidos no exterior.

O TJUE julgou duas multas impostas aos contribuintes que não ajuizaram o modelo 720, ou que o fizeram fora do prazo. Especificamente, a sentença refere-se a multas de 100 euros por informação, com um máximo de 1.500 euros se a declaração for apresentada com atraso, mas sem aviso prévio. No entanto, esta multa pode ir até aos 5.000 euros por informação, sendo o mínimo de 10.000 euros se for apresentada após solicitação da Administração Tributária.

As penas também não param por aí. José María Salcedo, sócio do Ático Jurídico, destaca que há outro bloco de penalidades no modelo 720 que consiste em cobrar ao contribuinte o aumento injustificado do património pelo valor dos bens não declarados. E a isso acresce uma multa de 150% do valor resultante dessa cobrança. Portanto, o valor das multas pode acabar por execeder o valor dos bens e direitos não declarados no exterior.

As razões da decisão do TJUE

O TJUE considera que estas sanções relacionadas com o modelo 720 são desproporcionadas em relação aos objetivos prosseguidos pela legislação espanhola, que são garantir a eficácia dos controlos fiscais e combater a fraude e evasão fiscais. Esse é o propósito da declaração do modelo 720.

Além disso, o TJUE considera que Espanha não cumpriu as suas obrigações decorrentes do princípio da livre circulação de capitais. A obrigação de depósito do modelo 720 e as penas por incumprimento ou por cumprimento imperfeito ou tardio dessa obrigação, que não têm equivalência relativamente aos bens situados em Espanha, estabelecem uma diferença de tratamento entre os residentes em Espanha consoante o local onde seus bens estão localizados. Esta obrigação é suscetível de dissuadir os residentes desse Estado‑Membro de investir noutros Estados‑Membros, de os impedir de o fazer ou de limitar as suas possibilidades de o fazer, constituindo assim uma restrição à livre circulação de capitais.

Especificamente, o TJUE considera que Espanha não cumpriu várias obrigações:

• As obrigações que lhe incumbem por força da livre circulação de capitais ao preverem que o incumprimento ou o cumprimento imperfeito ou intempestivo da obrigação de declaração relativa a bens e direitos situados no estrangeiro resulte na tributação de rendimentos não declarados correspondentes ao valor desses bens "ganhos de capital injustificados" no seu imposto de renda pessoal, sem a possibilidade, na prática, de invocar a prescrição. Por outras palavras, a legislação espanhola produz um efeito de imprescritibilidade.
• Espanha não cumpriu a sua obrigação de livre circulação de capitais ao aplicar uma coima proporcional de 150 % do imposto calculado sobre os montantes correspondentes ao valor dos bens detidos no estrangeiro por incumprimento, cumprimento imperfeito ou atraso cumprimento da obrigação de prestar informações sobre bens e direitos detidos no exterior. Esta multa pode ser cumulada com multas fixas. O TJUE afirma que tem caráter repressivo e que pode levar, em muitos casos, a que o valor total dos valores devidos pelo contribuinte ultrapasse 100% do valor de seus bens ou direitos no exterior. Isto constitui uma violação desproporcionada da livre circulação de capitais.
•  Espanha violou a livre circulação de capitais ao sancionar o incumprimento ou o cumprimento imperfeito ou tardio da obrigação de informação sobre os bens situados no estrangeiro com coimas fixas, cujo montante é desproporcionado em relação às sanções previstas para infrações semelhantes em um contexto puramente doméstico e cujo montante total não é limitado. O valor destas coimas é de 5.000 euros por cada informação ou conjunto de dados omitido, incompleto, inexato ou falso, com um mínimo de 10.000 euros, e 100 euros por cada informação ou conjunto de dados declarado fora do prazo ou não declarados por meios eletrónicos, informatizados ou telemáticos sempre que tal fosse obrigatório, com um valor mínimo de 1.500 euros.

Como recuperar o que foi pago

A decisão do TJUE vai significar que os recursos que estão atualmente pendentes, movidas contra as penalidades do modelo 720, ou contra os assentamentos resultantes da cobrança de um aumento injustificado da riqueza no imposto de renda pessoal do contribuinte, será mantida. Assim, o Tesouro pode ser confrontado com reembolsos de milhões de euros caso os contribuintes tenham pago o valor das multas ou liquidações.

Além disso, o advogado José María Salcedo esclarece o que acontece com acordos e penalidades que já são definitivas e inquestionáveis . Nesse caso, há duas maneiras de os contribuintes afetados recuperarem o que pagaram.

Nulidade total

O sócio do Ático Jurídico lembra que se as penalidades associadas à falta de depósito do modelo 720 já forem definitivas, o contribuinte deve impugná-las por meio de um dos procedimentos especiais de revisão previstos no artigo 216 da Lei Geral Tributária (LGT). O mais comum é o procedimento de nulidade previsto no artigo 217 da LGT. E o Supremo Tribunal Federal, no seu acórdão de 16-7-2020, tem encarado favoravelmente este procedimento, nos casos de infrações ao Direito da UE, tornando-o uma forma adequada de recuperar o que foi pago indevidamente.

Responsabilidade Financeira do Legislador Estadual

Outra via à disposição dos contribuintes é a responsabilidade financeira do Estado por ter aprovado um regulamento punitivo que acabou por ser declarado ilegal pela União Europeia. No entanto, este é um procedimento muito restritivo que impõe requisitos exigentes:

• Os contribuintes são obrigados a recorrer da ação administrativa que causou o dano (acordo ou multa), obtendo decisão final que indeferir o recurso. Além disso, nesse recurso o contribuinte deve ter invocado a violação do direito da União posteriormente reconhecida pelo TJUE.
• Além disso, a responsabilidade pecuniária do legislador estadual exige que a norma declarada ilícita tenha por finalidade conferir direitos aos particulares, o que também poderia ser um entrave a essa via.

No entanto, o sócio do Ático Jurídico destaca que o sistema de responsabilidade financeira da Espanha está atualmente sendo julgado pelo próprio TJUE porque poderia violar o "princípio da eficácia", ou seja, na prática é muito difícil para o cidadão obter uma indeminização e destina-se a reparar as consequências dos danos causados.

Por último, os sujeitos passivos que regularizem voluntariamente a sua situação fiscal, mediante a imputação de aumento injustificado de património ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares no mais antigo dos exercícios fiscais não prescritos, podem agora requerer a retificação desta declaração complementar e o reembolso do pagamento indevido. Isso, desde que não tenham decorrido mais de quatro anos.

O que significa a decisão contra o formulário de imposto 720

O Tribunal de Justiça da União Europeia declarou que:

• O modelo 720 é ilegal porque o não cumprimento ou atraso no arquivamento do modelo 720 resulta na tributação dos rendimentos não declarados correspondentes ao valor desses bens como "ganhos de capital injustificados" sem a possibilidade, na prática, de invocar o estatuto de limitações.
• O modelo 720 é ilegal porque penaliza o descumprimento ou a apresentação tardia do modelo 720 com multa proporcional de 150% do imposto calculado sobre os valores correspondentes ao valor desses bens ou direitos, que podem ser acumulados com multas fixas.
• O modelo 720 é ilegal na medida em que impõe multas fixas, cujo valor é desproporcional às penalidades previstas para infrações similares em um contexto puramente nacional e cujo valor total não é limitado.

A Europa condenou assim Espanha nas despesas 

O que os contribuintes devem fazer a partir de agora

A ministra das Finanças e Função Pública, María Jesús Montero, anunciou que os elementos sujeitos a revisão do modelo 720 serão corrigidos “o mais rapidamente possível”. No entanto, destacou que os contribuintes têm até 31 de março deste ano para depositar o modelo 720. No total, são cerca de 60.000 os contribuintes que apresentam esta declaração anualmente e o valor declarado desde a entrada em vigor da declaração (2012) ronda os 225 mil milhões de euros.

"Vamos reformular rapidamente, depois de lermos as letras miúdas com atenção, aqueles aspetos que precisam de ser corrigidos", assegurou o ministro. Especificamente, as questões que estão sujeitas a revisão são o estatuto de limitações e o valor das penalidades. Para isso, ela garantiu que é mais provável que a lei seja corrigida por meio de leis que já tramitam no Congresso e no Senado, em vez de usar um decreto-lei.

Quem é obrigado a arquivar o modelo 720?

O modelo 720 deve ser apresentado por contribuintes residentes na Espanha que tenham contas em instituições financeiras localizadas no exterior, bem como para valores mobiliários, seguros e rendimentos depositados, administrados ou obtidos no exterior, e para imóveis localizados no exterior e direitos sobre os mesmos.