Der Europäische Gerichtshof (EuGH) hat endgültig über das berüchtigte Modelo 720 entschieden, eine Selbstauskunft über Vermögenswerte im Ausland wie Konten, Immobilien oder Wertpapiere, die von Steuerzahlern mit Wohnsitz in Spanien jährlich eingereicht werden muss. Zur Erleichterung der Betroffenen hat der EuGH zu ihren Gunsten entschieden, weil das Modelo 720 gegen EU-Recht verstößt. Diese Selbstauskunft ist seit ihrer Einführung durch die Regierung von Mariano Rajoy im Jahr 2012 höchst umstritten, denn die Strafen für die Nichteinreichung können mitunter höher sein als der Wert der im Ausland befindlichen Vermögenswerte.
Der EuGH hat über zwei Strafen entschieden, die Steuerpflichtigen auferlegt wurden, die das Modelo 720 nicht oder nach Ablauf der Frist eingereicht haben. Konkret betrifft das Urteil Bußgelder in Höhe von 100 Euro pro Auskunft, maximal 1.500 Euro bei verspäteter, aber unangekündigter Erklärung. Diese Strafe kann jedoch bis zu 5.000 Euro pro Information betragen, mit einem Minimum von 10.000 Euro, wenn sie nach Aufforderung durch die Finanzverwaltung eingereicht wird.
Auch die Strafen enden dort nicht. José María Salcedo, Partner bei Ático Jurídico, weist darauf hin, dass es im Modelo 720 einen weiteren Sanktionsblock gibt, der darin besteht, die Einkommensteuer des Steuerzahlers mit einer ungerechtfertigten Vermögenszunahme in Höhe des nicht deklarierten Vermögens zu belasten. Hinzu kommt eine Strafe in Höhe von 150 % des sich aus dieser Belastung ergebenden Betrags. Daher kann die Höhe der Strafen den Wert der nicht deklarierten Vermögenswerte und Rechte im Ausland übersteigen.
Die Gründe für das Urteil des EuGH
Der EuGH ist der Ansicht, dass diese Strafen im Zusammenhang mit dem Modelo 720 im Verhältnis zu den mit der spanischen Gesetzgebung verfolgten Zielen, die darin bestehen, die Wirksamkeit von Steuerkontrollen sicherzustellen und Steuerbetrug und Steuerhinterziehung zu bekämpfen, unverhältnismäßig sind. Das ist der Zweck der Modelo 720-Deklaration.
Darüber hinaus ist der EuGH der Ansicht, dass Spanien gegen seine Verpflichtungen aus dem Grundsatz des freien Kapitalverkehrs verstoßen hat. Die Verpflichtung zur Einreichung des Modelo 720 und die Strafen für die Nichterfüllung oder für die unvollständige oder verspätete Erfüllung dieser Verpflichtung, die kein Äquivalent in Bezug auf in Spanien belegene Vermögenswerte haben, begründen eine unterschiedliche Behandlung von in Spanien ansässigen Personen je nach Ort, an dem sich ihre Vermögenswerte befinden. Diese Verpflichtung zur Selbstauskunft könnte dazu führen, Gebietsansässige in Spanien davon abzuhalten, in anderen Mitgliedstaaten zu investieren, sie daran zu hindern oder ihre Möglichkeiten dazu einzuschränken, und stellt somit eine Beschränkung des freien Kapitalverkehrs dar.
Insbesondere ist der EuGH der Ansicht, dass Spanien gegen mehrere Verpflichtungen verstoßen hat:
Die Verpflichtungen, die aufgrund des freien Kapitalverkehrs obliegen, indem sie vorsehen, dass die Nichterfüllung oder die unvollständige oder nicht rechtzeitige Erfüllung der Meldepflicht in Bezug auf im Ausland belegene Vermögenswerte und Rechte dazu führt, dass nicht deklarierte Einkünfte, die dem Wert dieser Vermögenswerte entsprechen, als „ungerechtfertigte Kapitalerträge“ bei der persönlichen Einkommensteuer besteuert werden, ohne dass in der Praxis die Möglichkeit besteht, sich auf die Verjährung zu berufen. Mit anderen Worten, die spanischen Rechtsvorschriften bewirken eine Unverjährbarkeit.
Spanien hat gegen seine Verpflichtung im Rahmen des freien Kapitalverkehrs verstoßen, indem es wegen Nichterfüllung, unvollständiger Erfüllung oder verspäteter Erfüllung der Verpflichtung zur Erteilung von Auskünften über im Ausland gehaltene Vermögenswerte und Rechte eine anteilige Geldbuße in Höhe von 150 % der Steuer auf die Beträge, die dem Wert der im Ausland gehaltenen Vermögenswerte entsprechen, verhängt hat. Diese Geldbuße kann mit festen Geldbußen kumuliert werden. Der EuGH stellt fest, dass sie repressiven Charakter hat und in vielen Fällen dazu führen kann, dass der Gesamtbetrag der vom Steuerpflichtigen geschuldeten Beträge 100 % des Wertes seines Vermögens oder seiner Rechte im Ausland übersteigt. Dies stellt eine unverhältnismäßige Beeinträchtigung des freien Kapitalverkehrs dar.
Spanien hat gegen die Kapitalverkehrsfreiheit verstoßen, indem es die Nichterfüllung oder die unvollständige oder verspätete Erfüllung der Pflicht zur Erteilung von Auskünften über im Ausland belegenes Vermögen mit festen Geldbußen geahndet hat, deren Höhe in keinem Verhältnis zu den Sanktionen steht, die für ähnliche Verstöße in einem rein inländischen Kontext vorgesehen sind, und deren Gesamthöhe nicht begrenzt ist. Die Höhe dieser Bußgelder beträgt 5.000 EUR für jede unterlassene, unvollständige, ungenaue oder falsche Angabe bzw. jeden Datensatz, mindestens jedoch 10.000 EUR, und 100 EUR für jede Angabe bzw. jeden Datensatz, die bzw. der nach Ablauf der Frist oder nicht auf elektronischem, elektronischem oder telematischem Wege gemeldet wurde, sofern eine entsprechende Verpflichtung bestand, mindestens jedoch 1.500 EUR.
So erhalten Sie für das Modelo 720 gezahlte Bußgelder zurück
Das Urteil des EuGH wird dazu führen, dass die derzeit anhängigen Rechtsmittel gegen die Strafen aus dem Modelo 720 bzw. gegen die Vergleiche aus der Anrechnung einer ungerechtfertigten Vermögensmehrung auf die persönliche Einkommensteuer des Steuerpflichtigen aufrechterhalten werden. Dem Fiskus könnten daher Rückzahlungen in Millionenhöhe drohen, falls die Steuerzahler den Betrag der Strafen oder Abfindungen bezahlt haben.
Außerdem klärt Rechtsanwalt José María Salcedo auf, was mit bereits rechtskräftigen und unanfechtbaren Vergleichen und Strafen passiert. In diesem Fall gibt es für betroffene Steuerzahler zwei Möglichkeiten, ihre gezahlten Beträge zurückzuerhalten.
Vollständige Nichtigkeit
Der Partner von Ático Jurídico weist darauf hin, dass der Steuerzahler, wenn die mit der Nichteinreichung des Modelo 720 verbundenen Strafen bereits rechtskräftig sind, diese durch eines der in Artikel 216 des Allgemeinen Steuergesetzes (LGT) vorgesehenen besonderen Überprüfungsverfahren anfechten muss. Am gebräuchlichsten ist das in Art. 217 LGT vorgesehene Nichtigkeitsverfahren. Und der Oberste Gerichtshof hat dieses Verfahren in seinem Urteil vom 16.7.2020 in Fällen von Verstößen gegen das EU-Recht positiv bewertet und es zu einem geeigneten Weg gemacht, um zu Unrecht gezahlte Beträge zurückzufordern.
Finanzielle Haftung des Landesgesetzgebers
Eine weitere Möglichkeit für den Steuerzahler ist die finanzielle Haftung des Staates für die Genehmigung einer von der Europäischen Union für rechtswidrig erklärten Strafverordnung. Dies ist jedoch ein sehr restriktives Verfahren, das hohe Anforderungen stellt:
- Der Steuerzahler muss gegen die Verwaltungsmaßnahme, die den Schaden verursacht hat (Vergleich oder Strafe), Berufung eingelegt und ein rechtskräftiges Urteil erwirkt haben, mit dem die Berufung zurückgewiesen wird. Außerdem muss sich der Steuerpflichtige in diesem Rechtsmittel auf die später vom EuGH anerkannte Verletzung des Unionsrechts berufen haben.
- Darüber hinaus erfordert die finanzielle Haftung des Gesetzgebers, dass der Zweck der für rechtswidrig erklärten Regelung darin besteht, Einzelpersonen Rechte zu verleihen, was ebenfalls ein Hindernis für diesen Weg sein könnte.
Der Partner von Ático Jurídico weist jedoch darauf hin, dass das spanische System der finanziellen Haftung derzeit vom EuGH selbst beurteilt wird, weil es gegen den „Grundsatz der Effektivität“ verstoßen könnte, d. h. in der Praxis ist es für den Bürger sehr schwierig, eine Entschädigung zu erhalten, auch wenn diese dazu bestimmt ist, die Folgen des verursachten Schadens zu beheben.
Schließlich können Steuerpflichtige, die ihre steuerliche Situation freiwillig geregelt haben, indem sie im ältesten der nicht vorgeschriebenen Steuerjahre einen ungerechtfertigten Vermögenszuwachs auf ihre Einkommensteuer angerechnet haben, nun die Berichtigung dieser ergänzenden Steuererklärung und die Erstattung der zu Unrecht geleisteten Zahlung beantragen. Voraussetzung ist, dass nicht mehr als vier Jahre verstrichen sind.
Was das Urteil gegen das Modelo 720 bedeutet
Der Gerichtshof der Europäischen Union hat Folgendes erklärt:
Das Modelo 720 ist rechtswidrig, weil die Nichteinhaltung oder verspätete Einreichung des Modells 720 dazu führt, dass nicht deklarierte Einkünfte, die dem Wert dieser Vermögenswerte entsprechen, als „ungerechtfertigte Kapitalerträge“ besteuert werden, ohne dass in der Praxis die Möglichkeit besteht, sich auf die Verjährungsfrist zu berufen.
Das Modell 720 ist rechtswidrig, weil es die Nichteinhaltung oder verspätete Einreichung des Modells 720 mit einer proportionalen Geldstrafe in Höhe von 150 % der auf die Beträge, die dem Wert dieser Vermögenswerte oder Rechte entsprechen, berechneten Steuer bestraft, die mit festen Geldbußen kumuliert werden kann.
Das Modell 720 ist rechtswidrig, da es feste Geldbußen vorsieht, deren Höhe in keinem Verhältnis zu den Sanktionen steht, die für ähnliche Verstöße in einem rein nationalen Kontext vorgesehen sind, und deren Gesamtbetrag nicht begrenzt ist.
Europa hat Spanien daher die Kosten des Verfahrens auferlegt.
Was Steuerzahler ab sofort tun müssen
Die Ministerin für Finanzen und öffentliche Funktionen, María Jesús Montero, hat angekündigt, dass die Elemente, die einer Überarbeitung des Modelo 720 unterliegen, „so schnell wie möglich“ korrigiert werden. Sie betonte jedoch, dass die Steuerzahler bis zum 31. März dieses Jahres Zeit haben, das Modelo 720 einzureichen. Insgesamt gibt es jährlich rund 60.000 Steuerzahler, die diese Erklärung abgeben, und der seit Inkrafttreten der Erklärung (2012) deklarierte Betrag beträgt rund 225 Milliarden Euro.
„Wir werden, nachdem wir das Kleingedruckte sorgfältig gelesen haben, die Aspekte, die korrigiert werden müssen, schnell neu formulieren“, versicherte die Ministerin. Zu prüfen sind insbesondere die Verjährungsfrist und die Höhe der Geldstrafe. Zu diesem Zweck versicherte sie, dass es wahrscheinlicher ist, dass das Gesetz anhand von Gesetzen korrigiert wird, die bereits im Kongress und im Senat bearbeitet werden, anstatt ein Gesetzesdekret zu verwenden.
Wer ist verpflichtet, das Modelo 720 einzureichen?
Das Modelo 720 muss von Steuerpflichtigen mit Wohnsitz in Spanien eingereicht werden, die Konten bei Finanzinstituten im Ausland haben, sowie für Wertpapiere, Versicherungen und Einkünfte, die im Ausland hinterlegt, verwaltet oder erzielt werden, und für im Ausland gelegene Immobilien und Rechte an diesen.