Neue spanische Steuerprüfung mit Schwerpunkt auf ausländischen Immobilieninvestitionen und SOCIMIs genehmigt

Spanien hat in seinem Jahresplan für die Steuer- und Zollprüfung in 2023, dem sogenannten „Plan de Auditoría Tributaria Española 2023“ (spanischer Steuerprüfungsplan 2023), eine Reihe neuer allgemeiner Leitlinien verabschiedet. Zu den Neuerungen gehört die Kontrolle von SOCIMIs (Aktiengesellschaften, die zur Förderung langfristiger Investitionen in den spanischen Immobilienmarkt gegründet wurden) und von Nicht-Residenten, die Immobilien in Spanien besitzen, und künftig Vermögenssteuer zahlen müssen.

Im Folgenden werden die wichtigsten, teils neuen, teils wiederholten Maßnahmen vorgestellt, die der spanische Steuerprüfungsplan 2023 für dieses Jahr vorsieht, insbesondere im Bereich der internationalen Besteuerung durch die Anwaltskanzlei Ashurst.

Neu ist, dass die spanische Steuerbehörde ihr Augenmerk auf folgende Punkte richten wird:

• Kontrolle über die SOCIMIs und insbesondere der Einhaltung der in den Verordnungen vorgesehenen Anforderungen für Investitionen und die Ausschüttung von Dividenden an ihre Aktionäre. Ebenso werden laut dem Offiziellen Amtsblatt des Staates (BOE) "die Aktionäre hinsichtlich der Dividenden, die sie möglicherweise erhalten, überwacht, wobei die Realität der Finanztransaktionen zwischen Unternehmen und Aktionären auf die Möglichkeit hin überprüft wird, dass sie Dividenden verschleiern.“

• Kontrolle der E-Commerce-Plattformen

• Kontrolle und Regularisierung von Käufen mit regionalem Steuersitz

• Aus der Sicht der Vermögensteuer die Kontrolle über Immobiliengesellschaften, die im Besitz von nicht-ansässigen natürlichen Personen sind, wenn diese Gesellschaften nicht-ansässige Gesellschaften sind, die Immobilien in Spanien besitzen. Zu diesem Zweck werden die Informationen über Immobilien und Unternehmen genutzt, die der Steuerbehörde vom Allgemeinen Notarrat zur Verfügung gestellt werden. Arbeitspläne werden auch auf der Grundlage verfügbarer Informationen über wirtschaftliche Eigentümer von in Spanien ansässigen undurchsichtigen Unternehmen umgesetzt, die hochwertige Wohnimmobilien besitzen.

• Rationalisierung des Austauschs verfügbarer Informationen (aus nationalen und internationalen Quellen), um die Kontrollmaßnahmen sowohl in der Vorphase der Auswahl der zu prüfenden Kandidaten als auch in der Entwicklungsphase zu verstärken.

• Erhöhung der Anzahl von Joint Audits (d. h. Steuerprüfungen, die gleichzeitig mit den Steuerverwaltungen anderer Länder durchgeführt werden).

Wie in den Vorjahren wird die spanische Steuerbehörde voraussichtlich weiterhin die folgenden Maßnahmen durchführen:

• Verstärkte persönliche Besuche von Steuerprüfern an den Orten, an denen wirtschaftliche Aktivitäten stattfinden (nach der COVID-19-Pandemie)

• Kontrolle der Operationen, die mit virtuellen Währungen durchgeführt werden

• Missbrauchsbekämpfung, zur Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Finanzaufwendungen, zur Verhinderung des Missbrauchs von Steuerabkommen und zur Bekämpfung von Hybridregelungen

• Überwachung von CIT- und MwSt.-Gruppen, insbesondere im Hinblick auf die Zusammensetzung dieser Gruppen

• Steuerprüfungen, um zu prüfen, ob nichtansässige Empfänger von Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren aus spanischen Quellen als wirtschaftliche Eigentümer gelten, um einen Missbrauch der EU-Vorschriften zu vermeiden

• evorzugte Aufmerksamkeit auf Steuerzahler mit negativen Steuerbemessungsgrundlagen und anderen Steuergutschriften, deren Verrechnung in CIT aussteht

• Kontrolle von Verrechnungspreisstrategien

• Steuerprüfungen konzentrierten sich auf die Identifizierung von Strukturen, die in unzulässiger Weise von der niedrigen Besteuerung in nicht kooperativen Ländern oder von Präferenzregelungen profitieren.

Nichtansässige mit Immobilien in Spanien im Fokus

Nichtansässige, die indirekt Immobilien in Spanien besitzen, sind eines der Profile, auf die sich die Steuerbehörde in diesem Jahr am meisten konzentrieren wird, insbesondere nach der jüngsten Änderung des Gesetzes 19/1991 vom 6. Juni über die Vermögenssteuer, das das Gesetz 38/2022 vom 27. Dezember enthält.

Die Regierung nutzte die Verordnung über die neuen Steuern auf Banken, Energieunternehmen und große Vermögen, die seit Dezember 2022 (einen Tag nach ihrer Veröffentlichung im BOE) in Kraft ist, um eine Änderung der Vermögenssteuer einzuführen, sodass Nichtansässige, die über eine Gesellschaft Immobilien in Spanien besitzen, dieser Steuer unterliegen, genauso wie Nichtansässige, die Immobilien direkt besitzen, dieser Steuer unterliegen.

Laut den von idealista/news befragten Experten entspricht der Ursprung der Steueränderung dem Ziel des Finanzministeriums, die Besteuerung von Ausländern, die direkt und indirekt Immobilien in Spanien besitzen, anzugleichen, da bisher Ausländer, die Immobilien direkt besaßen, der Vermögenssteuer unterlagen, während sie, wenn die Immobilien indirekt über eine Gesellschaft besessen wurden, keine Steuer zahlen mussten. So wie der Änderungsantrag formuliert ist, gehen seine Auswirkungen jedoch darüber hinaus.

BNeben Ausländern, die Immobilien im Namen einer Gesellschaft besitzen, können beispielsweise auch Nichtansässige betroffen sein, die in Fonds investiert haben, wenn mindestens 50 % ihres Portfolios aus Immobilien auf spanischem Staatsgebiet besteht.

Anwaltskanzleien, Steuerberater und Unternehmensberater behaupten, sind der Ansicht, dass die Formulierung „zu weit geht“, dass sie „sehr allgemein angewendet wird und eine Vielzahl von Situationen betrifft“ und „sogar zu einer Diskriminierung zwischen Gebietsansässigen und Nicht-Gebietsansässigen führen kann“. Und obwohl sie eine Korrektur durch das Finanzministerium erwarten, warnen sie, dass diese Änderung, die praktisch unbemerkt geblieben ist, ausländische Immobilieninvestitionen in Spanien verringern oder zumindest aufschieben könnte.

Auf die Frage, wie die Steuerbehörden die natürlichen Eigentümer hinter den Unternehmen ausfindig machen und die Kontrollen durchführen sollen, erklärt José María Mollinedo, Generalsekretär der Gewerkschaft der Finanztechniker (Gestha), gegenüber der Presse: „Die Untersuchung wird nicht einfach sein, falls diese Besteuerung versteckt ist, aber nicht unmöglich, da es möglich sein wird, die Informationen über die Immobilien in unserem Land mit dem höchsten Katasterwert, die nicht im Besitz einer ansässigen natürlichen oder juristischen Person sind, abzugleichen, um dann jede nicht-ansässige natürliche Person zu ermitteln, die hinter jeder dieser großen Immobilien stehen könnte, und sobald ihr tatsächlicher Besitz festgestellt wurde, wird überprüft, ob sie die beiden oben genannten Voraussetzungen für die Besteuerung dieser Werte in der Vermögenssteuer erfüllt.“

Er fügt hinzu, dass „die Überprüfung von großen Vermögen und Unternehmenskonglomeraten nicht im Mittelpunkt der Tätigkeiten von 80 % der AEAT-Mitarbeiter steht, aber es gibt eine Reihe von Personen, die mit der Überprüfung von Unstimmigkeiten bei dieser Art von relevanten Vermögenswerten beauftragt sind.“ Mollinedo erinnert daran, dass „ein Forschungsprojekt über undurchsichtige Unternehmen die automatische Identifizierung der Nutzer von in Spanien gelegenen hochwertigen Immobilien (über eine Million Euro) ermöglicht, deren formaler Besitz ausländischen Unternehmen entspricht, deren tatsächliche Eigentümer unbekannt sind“, und betont, dass „das Globale Forum der OECD für Transparenz und Informationsaustausch für Steuerzwecke weiterhin Fortschritte macht, bei der Verbesserung der Transparenz und des Informationsaustauschs.“

In Bezug auf etwaige Zweifel an dieser steuerlichen Änderung erinnert der Generalsekretär der Gestha daran, dass „es immer die Möglichkeit gibt, die Generaldirektion für Steuern zu konsultieren, um etwaige Zweifel an der Besteuerung vor Ablauf der für die Ausübung des Rechts festgelegten Fristen für die Einreichung der Steuererklärung oder der Selbstveranlagung zu klären.“