Canvis a l'IRPF en el cas del pacte successori
María Jesús Montero, ministra d'Hisenda / Gtres
María Jesús Montero, ministra d'Hisenda / Gtres

El projecte de llei de lluita contra el frau fiscal aprovada pel Congrés dels Diputats preveu eliminar el benefici fiscal que suposen els pactes successoris de l'IRPF. Mitjançant el pacte successori, es permet a les famílies ordenar l'herència futura a través d'un contracte, així com atribuir béns o drets a familiars abans de la mort. El principal avantatge era que només quedava gravada a l'Impost de Successions i Donacions, i no a l'IRPF.

Des del despatx d'advocats Ático Jurídico recorden que el pacte successori només es pot dur a terme a Galícia, el País Basc, Navarra, Aragó, Catalunya i les Balears per part de les persones que disposin del veïnatge civil, que s'adquireix per naixement o adopció o per residència durant dos anys manifestant la intenció d'acollir-s’hi (o durant 10 anys sense declaració en contra). A la resta d'Espanya no és possible.

Amb la nova normativa, aprovada al Congrés però pendent de passar pel Senat, l'adquirent dels immobles per pacte successori haurà de tributar a l'IRPF si transmet els béns abans que es mori el causant.

En concret, es modifica l'article 36 de la Llei de l'IRPF per canviar la manera de calcular el guany patrimonial obtingut en cas que es vulgui vendre l'immoble quan s'ha adquirit per pacte successori i el causant encara sigui viu. En concret, la modificació preveu que el contribuent que vengui un bé heretat en vida abans que es mori la persona transmissora se subroga en la seva posició i es pren com a valor d'adquisició el preu original.

Vegem-ho amb un exemple:

Pensem en un immoble adquirit pel causant per 200.000 euros fa anys i transmès per pacte successori pel valor actual (450.000 euros). Fins ara, aquesta propietat es podia transmetre abans de la mort del causant i el valor d'adquisició era l’actual, el de 450.000 euros. D'aquesta manera, si abans que es morís el causant es venia, per exemple, per 500.000 euros, el guany obtingut pel qual havia de tributar a l'IRPF era tan sols de 50.000 euros.

No obstant això, amb la modificació legal que s'ha aprovat, la transmissió de l’immoble abans de la mort del causant suposarà que el valor d'adquisició sigui de 200.000 euros, fet que augmentarà considerablement el guany patrimonial pel qual tributarà aquest contribuent. En l'exemple proposat, aquest guany seria de 300.000 euros (500.000 euros menys 200.000 euros).

En què consisteix el pacte successori

El pacte successori s'ha de formalitzar en escriptura pública davant de notari i s’ha de fer entre parents (cònjuges, ascendents, descendents, etc.), tot i que els acords que portin a terme poden afavorir terceres persones alienes a la família. "Es tracta d'un acord que només es podrà modificar o anul·lar per acord dels signants, a diferència del testament, que depèn exclusivament de la voluntat del testador, sosté Salvador Salcedo, soci d’Ático Jurídico.

Aquesta institució permet que el “donant” pugui transmetre l’habitatge com a anticipació de l'herència futura. Així, aquesta operació queda gravada per l'Impost de Successions i no el de Donacions, que és menys avantatjós. Cal tenir en compte que la majoria de Comunitats Autònomes tenen aprovats més beneficis fiscals per al cas de transmissions per herència que per al de donacions. L'adquisició de béns per pacte successori s'equipara a la transmissió per herència, de manera que es pot beneficiar de tots aquests beneficis fiscals.

A més, qui transmet béns per pacte successori no haurà de declarar el guany patrimonial a l'IRPF, a diferència del que passa quan es transmet per donació.

Aquest és un dels grans inconvenients de la transmissió d'immobles per donació, ja que qui lliura l'immoble ha de tributar pel valor que té l'immoble com si l’hagués venut malgrat no haver rebut ni un euro.

Per contra, l'article 33.3.b) de la Llei de l'IRPF considera que no hi ha guany ni pèrdua patrimonial en el cas de transmissions mortis causa, que s'assimilarien a la transmissió per pacte successori.

"Per exemple, un pare pot transmetre immobles mitjançant pactes successoris als seus fills sense haver de tributar per cap guany patrimonial a l’IRPF i aquests fills els podran transmetre prenent com a valor d'adquisició el que queda declarat al pacte successori", assenyala Salcedo.

Pel que fa a la plusvàlua municipal, l'obligat a pagar aquest impost és qui adquireix l'habitatge, però la Llei d'Hisendes Locals atorga als municipis la possibilitat d'establir bonificacions de fins al 95% de la quota íntegra de l'impost per herències o pel pacte successori.