La Direcció General de Tributs, dependent del Ministeri d'Hisenda, considera resident fiscal a Espanya un matrimoni procedent del Líban que va arribar al país el gener d'enguany per un viatge de tres mesos i que hi ha quedat atrapat pel confinament de la COVID-19. Malgrat que són residents fiscals al Líban, Hisenda considera una persona contribuent de l'IRPF i altres tributs si roman un total de 183 dies en territori espanyol durant el mateix any. Es tracta d'un criteri que xoca amb el de l'OCDE i altres països avançats.
La Llei de l'IRPF (art. 9) considera residents espanyols aquells contribuents que, durant l'exercici, romanguin més de 183 dies l'any a Espanya. La COVID-19 és un parany per a aquells estrangers als quals el confinament els ha enxampat a Espanya, ja que potser hauran de pagar l'IRPF aquí.
Les conseqüències fiscals de ser considerat resident a Espanya són les següents, segons resumeix José María Salcedo, soci del despatx Ático Jurídico: ha de pagar l'IRPF per tota la seva renda mundial. A més, també ha de declarar l'Impost de Patrimoni en relació amb els béns que tingui a l'estranger, tret que no arribi al mínim exempt o que resideixi en una Comunitat com la de Madrid, que el té bonificat al 100%.
A més, aquests contribuents “residents” estan obligats a presentar el model 720 en relació amb els béns i drets (immobles, dipòsits, valors) que tinguin a l'estranger, sempre que el valor (de cada grup de béns) superi els 50.000 euros. Les conseqüències són terribles per als qui no presenten aquest model, actualment sota la lupa del Tribunal de Justícia de la Unió Europea.
Finalment, “la condició de resident fiscal podria fins i tot suposar l'obligació de tributar en l'Impost de Successions i Donacions pels béns i drets rebuts en qualsevol país del món”, afegeix Salcedo.
A més, el criteri de tributs podria estendre's a la tributació entre comunitats autònomes. És a dir, el resident estranger es podria considerar contribuent de la comunitat autònoma on l’hagi enganxat la COVID-19, independentment d'on tingui la residència habitual. Salcedo recorda la polèmica vigent entre diferents comunitats autònomes i les importants diferències de tributació (especialment en l'Impost de Patrimoni i de Successions i Donacions). No obstant això, és difícil que això ocorri tenint en compte que les restriccions de mobilitat entre comunitats autònomes han estat menys duradores que les restriccions a nivell de mobilitat internacional.
El criteri d'Hisenda xoca de ple amb el de l'OCDE, que amb motiu de la COVID-19, va assenyalar en una nota del 3 d'abril de 2020 que les administracions tributàries havien de considerar un període de temps més raonable en avaluar l'estat de residència d'una persona. Per exemple, el Regne Unit, Austràlia o Irlanda han anunciat que deixaran de banda els dies de confinament per la COVID-19 a l’hora de determinar la residència.
Per això, des d'Àtic Jurídic aconsellen oposar-se a qualsevol consideració de residència fiscal a Espanya i la consegüent tributació basada en la permanència a Espanya comptant els dies de confinament per l'estat d'alarma.