Cuando un contribuyente le gana a Hacienda en los Tribunales, ésta queda obligado a devolver al contribuyente todo lo pagado junto con los intereses de demora computados desde que el contribuyente ingresó la deuda. Según declaró el Tribunal Supremo en 12-1-2023, esos intereses tributan en el IRPF, y además a escala. Sin embargo, esta situación podría cambiar drásticamente en los próximos meses. Por ello surge la duda de cómo actuar cara a la declaración de IRPF. En concreto, si hay que tributar por esos intereses cobrados de Hacienda durante el último ejercicio.
Sigue a idealista/news en el canal de Whatsapp
El cambio interpretativo del Tribunal Supremo con los intereses de demora
En efecto, la doctrina casacional actualmente vigente en relación con los intereses de demora es la expresada en sentencia de 12-1-2023. En esa sentencia, consideró el Supremo que “Los intereses de demora abonados por la Agencia Tributaria al efectuar una devolución de ingresos indebidos se encuentran sujetos y no exentos del impuesto sobre la renta, constituyendo una ganancia patrimonial que constituye renta general, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46, b) LIRPF, interpretado a sensu contrario.”
Esta doctrina modificó de forma polémica (con dos votos particulares en contra) la que apenas dos años antes (sentencia de 3-12-2020) había fijado el propio Tribunal Supremo en sentido opuesto. Es decir, afirmando entonces que dichos intereses de demora no tributaban y que se trataba de un supuesto de no sujeción al IRPF.
En definitiva, el criterio actual es que esos intereses de demora que paga Hacienda al perder un recurso tributan. Y además tributan a escala, junto con el resto de las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio. Por ello, si la devolución es muy elevada también lo serán los intereses de demora, y con ello mayor caja hará Hacienda, pudiendo llegarse a tipos de gravamen cercanos al 50%, según la Comunidad Autónoma de que se trate.
¿Doctrina aplicable con efectos retroactivos?
Por si fuera poco, el problema es que Hacienda está aplicando este criterio de forma retroactiva. Es decir, a ejercicios del IRPF anteriores al cambio de doctrina fijado en la sentencia de 12-1-2023 a la que ya me he referido.
Afortunadamente, en esta cuestión no hay unanimidad. Ejemplo de ello es una reciente sentencia del Tribunal Superior de Justicia (TSJ) de Andalucía que comenté en su día en Idealista. Ello, en un supuesto en que cuando la Agencia Tributaria dictó liquidación, la doctrina casacional vigente era la de 3-12-2020, que consideraba no sujetos dichos intereses. Por ello considera el TSJ andaluz que la Agencia Tributaria nunca debió dictar esa liquidación, que era contraria a la doctrina casacional vigente cuando se aprobó.
Además, el principio de confianza legítima debiera amparar a quienes dejaron de tributar por los intereses de demora obedeciendo la doctrina del Supremo vigente hasta enero de 2023. Ello afectaría a quienes no tributaron por estos intereses en los ejercicios de 2020 y 2021. Pero no a los que percibieron estos intereses en 2022, ya que cuando se presentó la declaración de IRPF de este ejercicio (junio 2023), ya se conocía la nueva doctrina del Tribunal Supremo fijada en sentencia de 12-1-2023.
Importante novedad en el IRPF: el Tribunal Supremo revisará si los intereses de demora deben tributar en el IRPF
Afortunadamente, esta situación podría cambiar (o aliviarse) en los próximos meses. Ello se debe a que el Tribunal Supremo, en reciente Auto del pasado 11-2-2026 ha acordado “aclarar si los intereses de demora abonados por la AEAT al efectuar una devolución de ingresos indebidos, pese a su naturaleza indemnizatoria, se encuentran sujetos y no exentos del impuesto sobre la renta, constituyendo una ganancia patrimonial que procederá integrar en la base imponible del ahorro o, por el contrario, debe ser otro su tratamiento fiscal, atendiendo a que, por su carácter indemnizatorio, persiguen compensar o reparar el perjuicio causado como consecuencia del pago de una cantidad que nunca tuvo que ser desembolsada por el contribuyente.”
Es decir, el Tribunal Supremo abre claramente la puerta a revisar su doctrina, existiendo la posibilidad de que se vuelva a la doctrina fijada en diciembre de 2020, cuando el Alto Tribunal declaró que estos intereses de demora estaban no sujetos al IRPF, no generando alteración patrimonial alguna en el patrimonio del contribuyente.
Además, y para el caso de que el Alto Tribunal no modifique su doctrina, y se mantenga la tributación de los intereses de demora en el IRPF, el Tribunal Supremo ha acordado también “determinar los efectos en el tiempo de los cambios de criterio jurisprudencial; y, el particular si el criterio establecido en la STS 12-1-2023 debe aplicarse a todas las situaciones anteriores a su publicación, o solo a aquellas que se produzcan con posterioridad a la misma.”
Es decir, el Tribunal Supremo podría al menos aliviar su doctrina sobre la tributación de los intereses de demora, impidiendo que se aplique a ejercicios anteriores a la fecha en que se dictó. Ello supondría un freno a la Administración Tributaria, que insiste en exigir la tributación de intereses de forma general a todos los contribuyentes, independientemente de que estos intereses se percibieran en ejercicios anteriores al del cambio de doctrina por sentencia de 12-1-2023.
Cómo deben actuar los contribuyentes al declarar su IRPF
En definitiva, estamos ante una importante novedad. Y es que el Auto del Supremo de 11-2-2026 ha vuelto a abrir una puerta que parecía cerrada, permitiendo a los contribuyentes discutir si los intereses de demora que Hacienda paga a los contribuyentes al perder un recurso deben o no tributar. Ello abre varios escenarios posibles…
Contribuyentes que han percibido intereses de Hacienda en 2025… ¿deben incluirlos en su IRPF?
En primer lugar, si un contribuyente percibió esos intereses en 2025, lo prudente será tributar por estos intereses en su declaración de IRPF.
Sin embargo, a partir de ahí el contribuyente tiene un plazo de cuatro años para presentar una autoliquidación rectificativa declarando dichos intereses no sujetos al IRPF, solicitando además la devolución de ingresos indebidos. Ello, caso de que se confirme el cambio de doctrina del Tribunal Supremo sobre la tributación de los intereses de demora, declarando dichos intereses no sujetos al impuesto.
Contribuyentes que ya tributaron por los intereses cobrados en ejercicios anteriores… ¡cuidado con la prescripción!
En segundo lugar, si ya se tributó en un ejercicio anterior por los intereses de demora percibidos, el contribuyente deberá presentar la rectificación antes de que prescriba el derecho a hacerlo (cuatro años desde el vencimiento del plazo que tuvo para presentar la autoliquidación). Ello, para mantener “viva” dicha rectificación y poder así beneficiarse de una hipotética sentencia favorable del Tribunal Supremo, cuando ésta se dicte. Es fundamental controlar dicho plazo, porque si dicha prescripción se consuma ya nada podrá hacerse.
Además, si dicha rectificación ya se solicitó en su día, será vital seguir recurriendo cuando sea desestimada. Ello, para mantener igualmente “vivos” los recursos y tener así abierta la puerta a beneficiarse de una doctrina favorable del Tribunal Supremo.
Contribuyentes que han recibido una liquidación de Hacienda exigiéndoles tributar por los intereses percibidos en ejercicios anteriores
Por último, todos aquellos que hayan recibido una liquidación por la que Hacienda les obliga a tributar por dichos intereses tendrán que recurrirla en el plazo de un mes, para evitar que se convierta en firme e inatacable.
Del mismo modo, si dicha liquidación ya llegó y se recurrió en su día, lo prudente será seguir recurriendo para mantener abiertos dichos recursos. Y es que solo de esta forma los contribuyentes podrán beneficiarse de una futura sentencia del Supremo que declare no sujetos al IRPF dichos intereses de demora.
José María Salcedo es socio director de Salcedo Tax Litigation Legal Advising y especialista en la interposición de todo tipo de recursos en vía administrativa y contencioso-administrativa contra cualesquiera actos de la Administración Tributaria. Además, es autor de la "Guía práctica para recurrir frente Hacienda" y de la "Guía práctica para impugnar la plusvalía municipal", ponente en cursos y seminarios sobre procedimiento tributario, y colaborador habitual en medios de comunicación.
Sigue toda la información inmobiliaria y los informes más novedosos en nuestra newsletter diaria y semanal. También puedes seguir el mercado inmobiliario de lujo con nuestro boletín mensual de lujo.
Para poder comentar debes Acceder con tu cuenta