Hacienda niega la exención fiscal en la indemnización por fin de contrato temporal

Cuando finaliza un contrato temporal, el empleado puede recibir una indemnización. Pero una cosa es que el Estatuto de los Trabajadores reconozca ese derecho y otra que Hacienda considere esa cantidad exenta en la declaración de la Renta.

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La Dirección General de Tributos (DGT) acaba de pronunciarse sobre esta cuestión en la consulta vinculante V1088-26, de 18 de mayo, y su respuesta marca una importante diferencia respecto a las indemnizaciones por despido: la cantidad que se cobra al finalizar un contrato por expiración del tiempo convenido no está exenta de IRPF.

La clave está en que el artículo 7.e) de la Ley 35/2006 no establece una regla general para cualquier indemnización que una empresa esté obligada a pagar, sino que contempla determinadas indemnizaciones por despido o cese y exige que la cuantía quede establecida con carácter imperativo.

Para la DGT, deben cumplirse ambos elementos. No basta, por tanto, con que la indemnización sea obligatoria según la normativa laboral; también debe atenderse a la causa de la extinción. Si el contrato llega a su fin por la expiración del tiempo convenido, la Administración considera que esa indemnización queda fuera del ámbito de la exención.

¿Por qué la indemnización por fin de contrato temporal tributa en el IRPF?

El artículo 49.1.c) del Estatuto de los Trabajadores reconoce, con carácter general, una indemnización equivalente a 12 días de salario por cada año de servicio cuando finaliza el contrato por expiración del tiempo convenido, salvo los supuestos excluidos por la propia norma.

Esta es precisamente la distinción que hace Tributos. El Estatuto de los Trabajadores determina cuándo nace el derecho a cobrar la indemnización, mientras que la Ley del IRPF establece en qué casos ese importe puede quedar exento.

Por ese motivo, la DGT considera que esta indemnización no reúne el requisito necesario para aplicar la exención. En consecuencia, esta cantidad se califica como un rendimiento del trabajo sujeto al impuesto, conforme al artículo 17 de la LIRPF, algo que también debe tener en cuenta la empresa a efectos de retenciones.

La indemnización por fin de contrato temporal puede beneficiarse de una reducción del 30%

Sin embargo, la sujeción no significa necesariamente que todo el importe tenga que tributar. La DGT señala que el trabajador puede aplicar la reducción del 30% del artículo 18.2 cuando el período de generación supere los dos años. En este caso, el consultante estuvo contratado desde el 1 de abril de 2022 hasta el 31 de marzo de 2026, por lo que el período de generación supera ese plazo.

No obstante, que se cumpla este requisito no implica por sí solo que la reducción resulte aplicable, ya que deben darse las demás condiciones previstas en ese mismo artículo, entre ellas que el rendimiento se impute en un único período impositivo y que no se haya aplicado la misma reducción a otros rendimientos con un período de generación superior a dos años obtenidos en los cinco períodos anteriores.

La Audiencia Nacional consideró exentas estas indemnizaciones

Cabe destacar que la Administración emite su criterio conociendo y citando una Sentencia de la Audiencia Nacional dictada el 17 de julio de 2013. En aquella resolución, el tribunal llegó a una conclusión diferente al considerar que determinadas indemnizaciones por la finalización de contratos de duración determinada podían acogerse a la exención.

El tribunal destacó que tanto el despido como la finalización del contrato suponen una ruptura definitiva de la relación laboral y que, desde la perspectiva del trabajador, no apreciaba una diferencia sustancial entre ambos supuestos.

También consideró que la indemnización prevista para el contrato temporal tiene naturaleza indemnizatoria o reparadora, al compensar la pérdida del empleo o la falta de continuidad en la empresa. Una interpretación que contrasta con el criterio que mantiene la DGT y que deja abierto el debate sobre el alcance de la exención en estos supuestos.