Tributos lo aclara: no hay que declarar el Impuesto sobre Sucesiones mientras no se acepte la herencia

La Dirección General de Tributos (DGT) ha puesto negro sobre blanco una duda muy habitual: qué ocurre con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) cuando una herencia queda yacente. La respuesta llega a través de la consulta vinculante V1744-25, de 24 de septiembre de 2025, con implicaciones relevantes para quienes retrasan la aceptación por falta de liquidez.

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El criterio no solo aclara si hay que presentar el impuesto en estos casos, sino que también ayuda a entender cómo encajan tres piezas clave: el devengo, la aceptación y las consecuencias de declarar fuera de plazo.

Herencia yacente e impuesto sobre sucesiones: el supuesto planteado

El caso parte de una situación bastante frecuente: una persona es designada heredera única, pero no dispone de recursos suficientes para pagar el impuesto. Ante este escenario, decide no aceptar la herencia y mantenerla en situación de yacencia.

Durante ese tiempo, la gestión del patrimonio se limita a lo imprescindible: conservar los bienes y evitar su deterioro. Todo ello teniendo en cuenta que la aceptación de la herencia es un acto voluntario y libre, conforme al artículo 988 del Código Civil.

A partir de ahí surgen dos preguntas clave: si existe obligación de presentar el ISD mientras no se acepte y si el paso del tiempo puede jugar a favor del contribuyente en términos de prescripción, teniendo en cuenta que el cómputo de estos plazos se vincula al momento en que finaliza el plazo para presentar la autoliquidación.

En este sentido, la normativa dispone en los artículos 66 y 67 de la Ley General Tributaria que el plazo de prescripción de cuatro años comienza a contar desde que finaliza el plazo reglamentario para presentar la autoliquidación.

Por lo tanto, mantener la situación de yacencia no permite que el impuesto prescriba. Al no existir obligación de presentar la autoliquidación mientras no se acepte la herencia, el plazo de prescripción no llega a iniciarse, al vincularse su cómputo a la finalización del plazo de presentación. En consecuencia, la Administración conserva su derecho a liquidar el impuesto cuando se produzca la aceptación, sin que el transcurso del tiempo juegue a favor del heredero.

¿Hay que presentar el Impuesto sobre Sucesiones sin aceptar la herencia? 

Para resolver la cuestión, la DGT conecta la normativa fiscal con el Código Civil. Aunque el impuesto se devenga en el momento del fallecimiento, tal como establece el artículo 24.1 de la Ley 29/1987, la efectiva adquisición de la herencia (y, con ella, la condición de sujeto pasivo) queda condicionada a su aceptación, lo que explica que la obligación de declarar no surja mientras esta no se produzca.

Con esta base, Tributos concluye que mientras no exista aceptación expresa o tácita (artículo 999 del Código Civil) no hay obligación de presentar el impuesto. Es decir, la herencia puede permanecer yacente sin que el contribuyente tenga que autoliquidar el impuesto en ese momento.

Qué ocurre cuando se acepta la herencia fuera de plazo

Ahora bien, retrasar la aceptación no elimina el ISD, solo lo pospone. La razón es que, cuando finalmente se acepta la herencia, sus efectos se retrotraen al momento del fallecimiento, por lo que si la aceptación llega cuando ha pasado el plazo ordinario para presentar el impuesto, la autoliquidación se considerará presentada fuera de plazo, lo que dará lugar, en su caso, a la exigencia de los recargos correspondientes, sin perjuicio de posibles actuaciones de comprobación por parte de la Administración.

Otro aspecto relevante es que la presentación del impuesto no supone, por sí sola, la aceptación de la herencia. Se trata de planos distintos, lo que da cierto margen de actuación al contribuyente.

Aceptación tácita de la herencia: criterios de la Administración

Uno de los puntos más delicados es la aceptación tácita. ¿Cuándo puede entender la Administración que alguien ha aceptado una herencia sin decirlo expresamente? La consulta no fija reglas cerradas. En su lugar, deja esta valoración en manos de la oficina gestora, que deberá analizar cada caso concreto.

Esto implica que determinados actos que excedan de la mera conservación o administración, especialmente aquellos que supongan disposición o aprovechamiento económico de los bienes, pueden ser calificados como aceptación tácita, aunque no exista una manifestación expresa en ese sentido.

Este margen de interpretación obliga, por tanto, a extremar la cautela durante la fase de herencia yacente, ya que la apreciación de estos actos puede llevar a que la Administración considere producida la aceptación, lo que obligaría a presentar el impuesto con efectos retrotraídos al momento del fallecimiento.

Consecuencias fiscales de la herencia yacente

El criterio de la Dirección General de Tributos es claro: la herencia yacente, por sí sola, no obliga a presentar el ISD, pero aplazar la aceptación no evita que el impuesto termine exigiéndose con efectos retroactivos.

Para el contribuyente, esto se traduce en una decisión estratégica. Retrasar la aceptación puede dar tiempo para organizar la financiación, pero también implica asumir el riesgo de tener que presentar el impuesto fuera de plazo en el futuro.

La consulta refuerza así la importancia de analizar de forma conjunta las implicaciones civiles y fiscales antes de adoptar cualquier decisión, teniendo en cuenta no solo el impacto inmediato, sino también sus efectos a medio y largo plazo.

El verdadero riesgo no está en la falta de presentación inicial, sino en que una posterior aceptación obligue a regularizar el impuesto con efectos retrotraídos al fallecimiento y fuera de plazo, con el consiguiente impacto económico.

El verdadero riesgo no está en la falta de presentación inicial, ya que una posterior aceptación puede obligar a regularizar el impuesto con efectos retrotraídos al fallecimiento y fuera de plazo, con el consiguiente impacto económico.