Plusvalía municipal: cuándo tributa el usufructo al consolidar el pleno dominio

Recibir la nuda propiedad de un inmueble mientras otra persona conserva el usufructo no significa que el pleno dominio vaya a permanecer separado para siempre. Con el tiempo, ambos derechos pueden reunirse en una misma persona, dando lugar a la consolidación del pleno dominio.

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Ahora bien, la forma en que se produce puede tener consecuencias diferentes a efectos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), más conocido como plusvalía municipal. La Dirección General de Tributos (DGT) se ha pronunciado sobre esta cuestión en la consulta vinculante V0765-26.

¿Qué ocurre con la plusvalía municipal cuando se consolida el pleno dominio?

El caso tiene su origen en 2022. Mediante un pacto de mejora (figura regulada en los artículos 214 a 218 de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia) una madre transmitió a su hijo la nuda propiedad de varios inmuebles, pero mantuvo para sí el usufructo.

Tiempo después, ambos se plantearon formalizar un segundo pacto. En esta ocasión, el hijo recibiría el usufructo vitalicio de la madre. La duda es si esta segunda transmisión estaría sujeta al IIVTNU.

La DGT aclara que la segunda operación sí queda sujeta al impuesto, al transmitirse en vida. En cambio, si la usufructuaria falleciera, su derecho se extinguiría sin producirse una transmisión y la consolidación posterior no quedaría sujeta.

Para entender por qué Hacienda diferencia ambos supuestos hay que fijarse en qué es exactamente lo que se transmite. El artículo 104.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL) establece que la plusvalía municipal grava el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana cuando este se pone de manifiesto tanto por la transmisión de la propiedad como por la constitución o transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio. El usufructo es precisamente uno de esos derechos, como explicamos en este artículo sobre otra consulta vinculante.

¿Qué ocurre si fallece el usufructuario?

El artículo 513 del Código Civil contempla el fallecimiento del usufructuario como una causa de extinción de este derecho. Es decir, el usufructo vitalicio simplemente desaparece y el nudo propietario pasa a ostentar el pleno dominio del inmueble.

Esta diferencia resulta determinante para el tratamiento fiscal de la operación: al producirse la consolidación como consecuencia de la extinción del usufructo, y no de una transmisión, no se produce el hecho imponible, por lo que el propietario no tendrá que tributar por el IIVTNU.

La transmisión inter vivos del usufructo sí tributa por plusvalía municipal

En el caso analizado, la madre transmite en vida el usufructo mediante un nuevo pacto de mejora, por lo que se produce el hecho imponible. Además, al tratarse de una transmisión a título lucrativo, el artículo 106.1.a) del TRLRHL establece que el contribuyente es la persona a cuyo favor se constituye o transmite el derecho real. En este caso, por tanto, se trata del hijo, al ser quien lo adquiere mediante el pacto de mejora.

En cuanto al devengo, el artículo 109.1.b) prevé que, al constituirse o transmitirse un derecho real de goce limitativo del dominio, el impuesto se devengará en la fecha en que tenga lugar la operación. En este caso, por tanto, la obligación tributaria nace cuando se produce la transmisión mediante el segundo pacto.

La Dirección General de Tributos marca así una importante diferencia: mientras que la extinción de este derecho por fallecimiento de su titular no queda sujeta al IIVTNU, su transmisión en vida sí constituye un hecho imponible del impuesto.

Por tanto, ante una consolidación del pleno dominio, no basta con comprobar que el usufructo y la nuda propiedad han terminado reuniéndose en una misma persona: hay que analizar cómo se ha producido para determinar sus consecuencias fiscales.