Las subvenciones de la Política Agraria Comunitaria (PAC) se califican como rendimientos de actividades económicas en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Algunas de dichas ayudas habrá que declararlas; sin embargo, otras están exentas de tributación y, por tanto, no hay que incluirlas en ninguna casilla de la declaración de la Renta.
La campaña de la Renta 2024-2025 acaba de comenzar y son muchos los contribuyentes que tienen dudas al respecto. Por ejemplo, ¿en qué casilla de la Renta se declara la PAC? ¿Cómo se manifiesta una subvención?
Ayudas de la PAC exentas de IRPF
La Agencia Tributaria establece que no están sometidas a IRPF las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción de las siguientes ayudas de la Política Agraria Comunitaria (PAC):
- Abandono definitivo del cultivo de viñedo
- Prima al arranque de plantaciones de manzanos
- Prima al arranque de plataneras
- Abandono definitivo de la producción lechera
- Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas
- Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas
- Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar
- A partir del 1 de enero de 2023, ayudas a los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes)
Además, la AEAT también refleja el tratamiento de otras subvenciones de cara a la Renta. Estas, por ejemplo, tampoco se integrarán en la base imponible:
- Ayudas de la política pesquera comunitaria: Paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para la constitución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el abandono definitivo de la actividad pesquera
- Ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción por incendio, erupción volcánica, inundación o hundimiento, u otras causas naturales de elementos patrimoniales
- La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Transportes, Movilidad y Agenda Urbana a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora que las concede
- La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de animales destinados a la reproducción de la cabaña ganadera
Renta que no se integra en la base imponible del IRPF
En aquellos supuestos en los que el importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones de valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales, la diferencia negativa podrá consignarse en la declaración como pérdida patrimonial. Cuando no existan pérdidas, solo se excluirá de gravamen el importe de las ayudas.
El siguiente cuadro de la AEAT recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas públicas en función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida patrimonial) en los elementos a los que la ayuda o subvención se refiere:
| Signo de la alteración patrimonial producida | Importe de la subvención o ayuda percibida | Renta que debe incluirse en la declaración |
| Pérdida | Mayor que la pérdida patrimonial | Ninguna |
| Menor que la pérdida patrimonial | Pérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda percibida y la pérdida experimentada) | |
| Ganancia (**) | Cualquiera | Sola la ganancia patrimonial obtenida |
Fuente: Agencia Tributaria
(*) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvención.
(**) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos patrimoniales dañados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos.
Según señala el Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF), órgano dependiente del Consejo General de Economistas, en los casos en que un contribuyente cesase su actividad agrícola en 2022, pero que recibe actualmente una ayuda directa de pago único procedente de la Política Agraria Común (PAC), dicha ayuda debe imputarse mediante el método de estimación objetiva, siempre que este fuera el sistema utilizado anteriormente para determinar el rendimiento neto de la actividad.
¿Qué ayudas directas de la PAC sí tributan?
Algunas de las ayudas directas de la PAC que sí tributan son las ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común (pago básico, pago para prácticas agrícolas beneficiosas para el clima y medio ambiente, pago para jóvenes agricultores y, en su caso, pago del régimen simplificado para pequeños agricultores). El importe de la ayuda se añadirá a los ingresos generados por los cultivos o explotaciones del beneficiario en proporción a sus respectivos importes.
Sin embargo, si el receptor de la ayuda directa ha generado ingresos por actividades agrícolas y ganaderas, distintos de la ayuda directa, que son inferiores al 25% del total de los ingresos de dichas actividades, se aplicará un índice de rendimiento neto del 0,56 sobre las ayudas directas.
En estos casos, además de la reducción general del 10% para el año 2024 y la reducción específica para jóvenes agricultores, se pueden aplicar, si corresponde, los índices correctores previstos para las actividades agrícolas y ganaderas. Esto se debe a que la falta de ingresos directos de estas actividades no necesariamente implica una falta de actividad, ya que la percepción de la ayuda directa requiere que los beneficiarios realicen ciertas labores de mantenimiento en las explotaciones. También se podrán reducir las amortizaciones según corresponda.
¿Cómo se declaran las subvenciones de la PAC en el IRPF?
Dependiendo de la subvención que se trate, habrá que declararla en una casilla u otra. Por ejemplo, si se trata de una actividad agraria, el contribuyente puede determinar el rendimiento neto de su actividad por estimación directa u objetiva. Por tanto, la subvención deberá declararse en las casillas que le correspondan:
Casillas de la renta donde se declara la PAC
La subvención se declarará en las siguientes casillas:
- Casilla 0173: Ingresos por subvenciones corrientes
- Casilla 0174: Subvenciones de capital
- Casilla 178: Otros ingresos
Estimación objetiva de las subvenciones de la PAC
Por otro lado, los agricultores que determinen sus rendimientos netos por el método de estimación objetiva no tienen que incluir las subvenciones, ya que se entiende que estas están ya incluidas dentro de los distintos módulos o indicadores aplicables a cada actividad agrícola.
Novedades de la PAC en la Renta de 2024
Para la renta de 2024, las ayudas directas concedidas a empresarios y profesionales especialmente afectados por la DANA, al amparo del artículo 11 del Real Decreto-ley 6/2024, están exentas de tributación, con ciertas precisiones. Igualmente, las ayudas destinadas a compensar la pérdida de renta en explotaciones agrarias afectadas, recogidas en el artículo 24 del Real Decreto-ley 7/2024, también están exentas conforme a la disposición adicional quinta de la Ley del IRPF.
Además, de acuerdo con lo establecido en el artículo 20 de la Ley 19/1995, los agricultores jóvenes (entre 18 y 40 años) y los asalariados agrarios podrán aplicar una reducción del 25% sobre el rendimiento neto de módulos durante los cinco ejercicios posteriores a su primera instalación como titulares de una explotación prioritaria, siempre que presenten un plan de mejora y acrediten dicha condición mediante certificación autonómica o inclusión en el Catálogo General del Ministerio de Agricultura.
Declarar los ingresos agrícolas sin ser autónomo
No siempre que seas agricultor tienes que ser autónomo. Únicamente están obligados a hacerse autónomos los contribuyentes considerados como agricultores profesionales, es decir, aquellos cuyos ingresos provenientes de la producción agrícola, ganadera y forestal supongan más de la mitad de sus ingresos totales.
No obstante, en este caso el contribuyente tendrá que pagar los impuestos derivados de la explotación agrícola e incluir los ingresos en su declaración de la Renta. Por ejemplo, si se venden productos de explotación, habrá que pagar el IVA y el IRPF por la venta de los mismos.
Estas son todas las casillas de la Declaración de la Renta 2024-2025
La Campaña de la Renta 2024-2025, comienza el 2 de abril, y no todos los contribuyentes tienen claro qué casillas deben marcar. Es lo normal, ya que hay más de 1.500 casillas y todas tienen su relevancia. En este ejercicio, además, hay algunas nuevas. ¿Sabes en qué casilla se declaran las criptomonedas? ¿O en cuál se indican las aportaciones a los planes de pensiones?
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