Parejas de hecho: Hacienda aclara si la ruptura permite aplicar la exención por reinversión

Vender una vivienda para adquirir otra puede permitir ahorrar miles de euros en el IRPF gracias a la exención por reinversión. No obstante, su aplicación está condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos.

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Uno de ellos es haber residido en el inmueble durante un mínimo de tres años, aunque la normativa contempla algunas excepciones cuando existen circunstancias que obligan a abandonarlo antes de ese plazo.

Precisamente sobre uno de esos supuestos acaba de pronunciarse la Dirección General de Tributos (DGT). En una consulta vinculante emitida el 22 de mayo, el organismo aclara qué ocurre cuando la vivienda se vende tras la ruptura de una pareja de hecho y si esa situación permite acceder a la exención aunque no se haya cumplido el plazo de residencia.

La respuesta mantiene el criterio que la DGT viene sosteniendo desde hace años y confirma que esta circunstancia no se equipara automáticamente a una separación matrimonial, pero tampoco excluye por sí sola la posibilidad de aplicar este beneficio fiscal.

El requisito de los tres años para aplicar la exención por reinversión

El artículo 38.1 de la Ley del IRPF permite que la ganancia patrimonial obtenida por la venta de la vivienda quede exenta de tributación cuando el importe obtenido se destina a adquirir otro inmueble que vaya a convertirse en la nueva residencia del contribuyente.

Ahora bien, no basta con reinvertir el dinero de la venta. Como hemos mencionado, la vivienda transmitida debe tener la consideración de habitual a efectos del impuesto y, con carácter general, exige haber residido en ella de forma efectiva y continuada durante al menos tres años.

No obstante, el artículo 41 bis del Reglamento del IRPF establece una excepción cuando el cambio de domicilio viene impuesto por circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, como la celebración del matrimonio, la separación matrimonial, un traslado laboral, la obtención del primer empleo, un cambio de trabajo o cualquier otra circunstancia análoga debidamente justificada.

¿Puede equipararse la ruptura de una pareja de hecho a una separación matrimonial?

El supuesto analizado es relativamente frecuente: una pareja de hecho inscrita oficialmente adquiere una vivienda para residir en ella, rompe la relación antes de que transcurra el plazo de tres años y decide vender el inmueble. Posteriormente, uno de los miembros reinvierte el importe obtenido por la transmisión de su participación en la vivienda y plantea si puede acogerse a la exención.

La DGT es clara: la ruptura de una unión de este tipo no puede equipararse, por sí sola, a una separación matrimonial. La razón técnica es que esta última produce efectos jurídicos como la suspensión de la vida común (artículo 83 del Código Civil), mientras que la pareja de hecho carece de un régimen uniforme a nivel estatal, por lo que no cabe extender a esta figura la excepción prevista en el Reglamento de forma automática.

La excepción no queda descartada: el rigor del término ‘necesariamente’

Aun así, la consulta introduce un matiz esencial: el artículo 41 bis incluye una cláusula abierta para otras circunstancias análogas justificadas que exijan el cambio de domicilio. Sin embargo, para Hacienda, la clave de todo el precepto reside en el adverbio “necesariamente”, que implica una obligación o necesidad indispensable que fuerza a ejecutar el cambio, siendo lo opuesto a algo voluntario, espontáneo o adoptado por mera conveniencia.

Por ello, la DGT subraya que no basta con acreditar la ruptura, sino que debe demostrarse una relación directa entre esa circunstancia y la necesidad de abandonar la vivienda. En otras palabras, el contribuyente deberá justificar que la ruptura hacía objetivamente inviable continuar en el inmueble, por ejemplo, ante una imposibilidad real de convivencia o de mantener la vivienda en solitario.

La necesidad del cambio de domicilio y la carga de la prueba

La consulta insiste en que la clave no reside únicamente en la ruptura, sino en que esta hiciera realmente necesario abandonar la vivienda. Mientras exista la posibilidad de optar entre permanecer en ella o abandonarla, difícilmente podrá apreciarse una circunstancia que exija el traslado. Solo cuando el cambio resulte inevitable podrá mantenerse la consideración de vivienda habitual pese a no haberse alcanzado el plazo de tres años.

Finalmente, el organismo recuerda que determinar si el cambio estaba justificado es una cuestión de hecho cuya valoración corresponde a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Tributaria.

En consecuencia, serán los contribuyentes quienes deban acreditar que la ruptura hacía indispensable abandonar la vivienda mediante cualquier medio admitido en Derecho, como establece el artículo 106 de la Ley General Tributaria. La solidez de esa prueba será, en último término, la que determine si pueden aplicar la exención por reinversión o si, por el contrario, deben tributar por la ganancia patrimonial obtenida con la venta.